La sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la actividad económica del sector público

Abstract

La presente tesis doctoral está dedicada al estudio de la sujeción al IVA de la actividad económica del sector público. Es conocido el carácter generalista de este tributo, que se manifiesta en su vocación de gravar todas las actividades empresariales de los empresarios y profesionales. Este carácter generalista hace que incluso queden bajo el ámbito de aplicación de este impuesto actividades que llevan a cabo entidades que no tienen, en principio, carácter mercantil, cuando dichas actividades son calificadas como empresariales o profesionales por la Ley del IVA, o como actividades económicas según la terminología empleada por la Directiva. Tal es el caso de algunas de las actividades del sector público. A pesar de dicho carácter generalista, la normativa de este impuesto contiene una amplia regla de no sujeción referida a las actividades de los organismos de Derecho público en la que éstos actúen como autoridades públicas, siempre que esa no sujeción no conduzca a distorsiones significativas de la competencia. La misma normativa prevé, además, un amplio elenco de exenciones destinadas a actividades de esos mismos organismos cuando aquella no sujeción no fuera de aplicación. La combinación de esa regla de no sujeción y de las exenciones citadas da lugar a un amplio abanico de problemas. La tesis se centra en el análisis de los de naturaleza jurídica, sin dejar de mencionar los de naturaleza económica, tan relacionados con los primeros. Tras una introducción dedicada a explicar los objetivos y la metodología de la investigación que se aborda, en el primer capítulo el autor expone la normativa de la Unión Europea y la española dedicada a la regla de no sujeción y a las exenciones mencionadas. En este capítulo se explica el origen de estas reglas, su transposición al ordenamiento interno español y las distintas modificaciones que a lo largo del tiempo ha sufrido la normativa interna. El capítulo concluye con un juicio crítico sobre la transposición española, no sin antes citar la existencia de sistemas de IVA en países de fuera de la Unión que han afrontado esta cuestión de forma distinta. El capítulo II contiene un análisis exhaustivo de la normativa española sobre la no sujeción al IVA de la actividad económica del sector público. El examen desmenuza todos los elementos que conforman esta regla, es decir, el elemento subjetivo, el elemento objetivo y el listado de excepciones a esta regla de no sujeción. Seguidamente se adentra en la exposición de las posibles exenciones aplicables en aquellos supuestos en los que se concluye que la actividad queda sujeta al impuesto. El capítulo concluye con una reflexión sobre el posible origen de los diversos problemas detectados, con especial hincapié en la evidente inseguridad jurídica que sufren los distintos operadores. El capítulo III se dedica a la otra cara de la moneda del fenómeno enjuiciado, como lo es la limitación del derecho a deducir el IVA soportado que sufren los organismos de Derecho público afectados por estas reglas. Se pone el acento, sobre todo, en la solución que la Ley ofrece para aquellos organismos de Derecho público que llevan a cabo simultáneamente actividades sujetas al IVA y actividades no sujetas, a los que la Administración tributaria denomina, de forma imprecisa, entes duales, y que, hasta hace relativamente poco, no sabían de qué forma debían calcular el importe de IVA que tenían derecho a deducir. En ese mismo capítulo III se analiza la inclusión en la base imponible del impuesto de las subvenciones que eventualmente pueden percibir los organismos de Derecho público, circunstancia que también incide en su derecho a deducir el IVA soportado. El autor concluye con una reseña de cuestiones problemáticas relacionadas con la inclusión del IVA en las propuestas económicas dirigidas a los entes públicos. El trabajo finaliza con unas conclusiones críticas con el estado de la cuestión, un listado de la bibliografía citada a lo largo de la tesis y dos anexos.