Régimen jurídico de los acuerdos previos de valoración (APAS)

Resumen

El trabajo de investigación constituye el primer estudio de carácter monográfico e integral, en lengua castellana, que se realiza sobre el programa APA vigente en el Derecho tributario español y que, al mismo tiempo, intenta elaborar el diseño sintético de una teoría general de los APAs. A lo largo del trabajo se articula un análisis crítico de la regulación de los acuerdos previos de valoración de operaciones entre personas o entidades vinculadas conforme la normativa española vigente (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y su desarrollo reglamentario por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) y se identifica, a la luz del Derecho internacional y de la experiencia comparada de las jurisdicciones más desarrolladas en materia de APAs, las posibles áreas de mejora para la optimización de estos acuerdos como verdadera técnica convencional. El procedimiento APA es el único procedimiento de carácter cooperativo y negocial en materia de precios de transferencia que permite la participación del contribuyente en la fijación del precio. Las ventajas para el contribuyente que busca un APA son muchas: la posibilidad de negociar directamente con la Administración de manera anticipada, prevenir riesgos de doble imposición, evitar eventuales inspecciones tributarias, posibles sanciones y litigios, pero, principalmente, obtener seguridad jurídica, de amplio efecto prospectivo, respecto de las operaciones vinculadas que realiza. Hoy más que nunca los APAs son una pieza clave para el Derecho tributario. A decir del protagonismo que la fiscalidad internacional y, especialmente las operaciones vinculadas han adquirido en años recientes, los APAs se advierten como uno de los temas centrales en la agenda de la fiscalidad internacional en los años venideros. La era post-BEPS vaticina un clima de incertidumbre en el control de los precios de transferencia, lo que parece augurar un aumento de la conflictividad en el ámbito de los precios de transferencia y, por tanto, un aumento también en el interés de los contribuyentes en suscribir un APA. De ahí el interés por elaborar una monografía respecto del régimen jurídico de los APA en España, que a la sazón de la metodología comparada, hilvanara sistemáticamente la regulación del procedimiento de diversos países con miras a revelar una visión general del mismo, a fin de identificar los puntos débiles y fuertes del procedimiento, para luego, extraer las conclusiones pertinentes.