Análisis del comportamiento de los participantes en el proceso de elaboración de la norma contableel proyecto de NIF de arrendamientos.

Résumé

Resumen. El International Accounting Standards Board (IASB) y el Financial Accounting Standards Board (FASB) están elaborando una norma común para regular la contabilidad de arrendamientos que sustituya a los estándares existentes (NIC 17 y ASC 840). Esta norma, proyectada inicialmente dentro del acuerdo de convergencia, introduce importantes cambios tanto desde el punto de vista conceptual como práctico (ej. capitalización del derecho de uso), y por ello está siendo objeto de una gran atención. La polémica se refleja en las 1.745 cartas de comentario enviadas por los interesados para el debate de los tres documentos publicados hasta el momento (DP2009; ED/2010/9; ED/2013/6). Dado su carácter global, su carácter controvertido y sus consecuencias económicas, consideramos que el proyecto de arrendamiento es idóneo para analizar el comportamiento de los participantes en el proceso de elaboración de la norma. La investigación sobre las motivaciones y las características de los interesados puede aumentar la transparencia en torno al proceso de normalización, así como su control, necesarios para garantizar la confianza de los usuarios en las normas finales. Este objetivo general se concreta en cuatro objetivos específicos que se desarrollan en cada uno de los capítulos de la tesis. En el primer capítulo se presenta un análisis crítico de la propuesta de norma internacional de contabilidad de arrendamientos. El estudio incluye un análisis comparativo entre las normas actuales y la nueva propuesta, una revisión conceptual y práctica de los cambios planteados en el nuevo estándar, así como la identificación de los conceptos más controvertidos. Además, se estudia la literatura previa que analiza las consecuencias ex ante de la norma y las posiciones expresadas por los interesados para comprender el debate existente. En el segundo capítulo se proporciona una visión general de la literatura previa sobre lobby en los organismos contables. Esto es, se analiza el marco teórico que explica cómo las presiones de grupos de poder influyen en el proceso de normalización, se examinan las investigaciones empíricas que analizan el comportamiento de los participantes y el potencial de las cartas de comentarios como una herramienta para participar en el proceso de normalización contable. En el tercer capítulo se presenta un análisis empírico para verificar la influencia de los factores institucionales, económicos, culturales y otras características sociales de cada país, en la intensidad de participación geográfica en el proceso de elaboración de la norma de arrendamientos. Para ello se examinan 1.630 cartas de comentarios enviadas a los reguladores desde más de 45 países. En el cuarto capítulo se presenta un estudio empírico para analizar los factores que determinan la presentación de cartas de comentarios por 306 entidades cotizadas no financieras para la discusión pública del proyecto de arrendamientos, teniendo en cuenta diferentes niveles de intensidad de participación. El estudio incluye factores cualitativos determinados a través del análisis de las cartas de comentarios y factores corporativos cuantitativos como el tamaño, el endeudamiento, la rentabilidad, la antigüedad, el sector de actividad y la propiedad de acciones por parte de los administradores. En este trabajo pretendemos dar una nueva perspectiva mediante el examen de los factores que determinan la decisión de enviar cartas de comentarios para el debate público de la norma de arrendamientos. Para ello, se conectan las teorías que explican la decisión de hacer lobby con las teorías que estudian la decisión de arrendar y las preferencias por la financiación fuera de balance, así como con los cambios normativos propuestos. Adicionalmente consideramos que el análisis de la participación durante todo el proceso, incluyendo el último borrador publicado, aporta una visión más completa para su estudio.