Las opciones tributarias en el impuesto sobre la renta de las personas físicas

Abstract

Aquellos supuestos en los que las leyes tributarias permiten expresamente al obligado tributario que opte entre dos -o más- alternativas delimitadas asimismo por la norma -esto es, las que denominamos opciones tributarias- son susceptibles de un estudio unitario. Tales opciones coadyuvan, en ocasiones, al mejor cumplimiento de los fines pretendidos por los principios constitucionales de legalidad y de capacidad económica. Las notas esenciales del régimen jurídico de las opciones tributarias son que se ejercitan mediante una declaración de voluntad, y que sus resultados vinculan tanto al propio declarante como a terceros, y especialmente a la Administración, aunque existen causas, como el error o la variación de ciertas circunstancias básicas para elegir, que amparan la rectificación de lo declarado. La relevancia que tiene la voluntad del obligado, a través del ejercicio de las opciones, se pone de manifiesto en el impuesto eje del sistema tributario, el IRPF, en el que la aplicación de las normas reguladoras de cada elemento del tributo se ve condicionada por una opción: desde la forma de tributar -conjunta o individual- hasta el momento del pago -en uno o dos plazos- pasando por la renuncia a la estimación objetiva, entre otras, se pueden ir desgranando las diversas opciones y sus efectos jurídicos observando los matices y las diferencias que existen entre cada una de ellas.