El gravamen de las reservas empresariales y las diversas teorias economicas sobre el concepto fiscal de renta

Resumen

Las reservas, como renta empresarial ahorrada, son el componente de la autofinanciación, constituido por beneficios netos disponibles y no dispuestos, que debe destinarse a ampliaciones de capacidad y que representa un fondo de seguridad para el desenvolvimiento de la empresa en el trafico mercantil. La búsqueda de un sistema fiscal idóneo para las reservas de la empresa, utilizando como referencia las diversas aportaciones doctrinales sobre la forma de distribución de las cargas publicas entre los ciudadanos, permite concluir que la teoría sobre la renta consumida, aplicada al contribuyente persona física, con la consiguiente desaparición del impuesto de sociedades, se presenta como la única vía apta para tratar fiscalmente a las reservas de la empresa, si lo que se pretende es tomar en consideración el concepto y finalidades de esos fondos. Las teorías subjetivas, basadas en el principio del beneficio o en el principio de la capacidad de pago (definida en función del sacrificio total igual, proporcional igual y marginal igual) permiten tanto la mejor asignación de recursos entre bienes privados y públicos (teorías del beneficio) como la redistribución de la renta (teorías del sacrificio), pero no son adecuadas como punto de referencia para tratar fiscalmente a las reservas, en relación con las características que se les han asignado. Las teorías sobre el concepto fiscal de renta sirven como índice objetivo de reparto de las cargas publicas. No son adecuadas, sin embargo, entre ellas, ni la teoría de la renta como incremento patrimonial ni la teoría que propugna gravar únicamente los recursos que proceden de una fuente estable, para tratar fiscalmente a las reservas.