La deducción de los gastos financieros en el impuesto sobre sociedades: un análisis de la normativa anti elusión española

Resumen

En la presente tesis se analiza la problemática referida, tanto desde el punto de vista económico como jurídico, al objeto de extraer determinadas conclusiones que nos permitan responder, principalmente, a dos cuestiones. En primer lugar, determinar si el sistema normativo anti erosión de bases imponibles mediante el uso de los gastos financieros implementado en nuestro país (configurado por la norma general y otras de carácter específico antes citadas) busca la neutralidad en la tributación de la financiación propia versus ajena o, por el contrario, su finalidad es estrictamente recaudatoria y no incentiva a las empresas a buscar estructuras financieras equilibradas entre ambos tipos de fuentes. En segundo lugar se trata de ver si este conjunto normativo vigente en territorio común se adapta a las recomendaciones de la OCDE y compararlo con el instrumentado en los territorios históricos del País Vasco y con el aplicable en los países de nuestro entorno que tienen establecidas limitaciones a la deducibilidad de los gastos financieros. La estructura de la tesis es la siguiente: En el Capítulo 1, se analizan pormenorizadamente las normas de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros vigentes territorio común antes y después de la promulgación del Real Decreto-Ley 12/2012. En el Capítulo 2, dado el carácter concertado del Impuesto sobre Sociedades en la normativa foral, se aborda el estudio detallado de las normas vigentes en los tres territorios que conforman el País Vasco, así como el aplicable en la Comunidad Foral de Navarra. En el Capítulo 3, se detallan y aclaran los conceptos de instrumento de patrimonio y de deuda conforme a la normativa y a la interpretación de la misma contenida en los diversos pronunciamientos judiciales a tal efecto. El Capítulo 4, se dedica a la revisión de los estudios realizados y de las conclusiones obtenidas en el marco de desarrollo de la acción 4 del proyecto BEPS emprendido en el seno de la OCDE En el capítulo 5, se realiza un estudio de las normas anti elusión de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros, generales y específicas, implementadas en cuarenta países diferentes, incluyendo los pertenecientes a la Unión Europea, al Espacio Económico Europeo, los denominados BRICS y otros pertenecientes a la OCDE. En el Capítulo 6, se realiza un ejercicio empírico consistente en la aplicación de la norma general del coeficiente fijo a una amplia muestra de empresas a fin de determinar, el número de sociedades afectadas, el efecto de la norma en la limitación de la deducibilidad de sus gastos financieros, la evolución antes y después de la entrada en vigor de la norma de las estructuras financieras de las empresas sometidas a la misma y, por último, efectuar una comparación de la regla del coeficiente fijo vigente en el territorio común y de la norma de subcapitalización aún vigente en el territorio foral. La tesis finaliza con el Capítulo 7 que resume las conclusiones que se desprenden del trabajo. Adicionalmente, se recogen las referencias bibliográficas y se adjuntan varios anexos donde se detallan algunos aspectos de la investigación.